民商案例

一、政策背景与法律依据 

1. 社保基数调整文件

2025 年 9 月 18 日，北京市人力资源和社会保障局、北京市医疗保障局、国家税务总局北京市税务局联合发布《关于 2025 年度各项社会保险缴费工资基数上下限的通告》，明确自 2025 年 7 月起，企业职工五项社保月缴费基数上限为 35 811 元，下限为 7 162 元；个人存档人员可在上下限之间自主选择缴费档次。 

2. 个人所得税税前扣除依据

（1）《个人所得税法》第六条：居民个人工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元以及“专项扣除”后的余额为应纳税所得额。“专项扣除”即个人缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社保费和住房公积金。

（2）《个人所得税法实施条例》第十三条：专项扣除的具体范围、标准和实施步骤，由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门确定。

（3）财税〔2006〕10 号通知：个人按省级政府规定比例实际缴付的基本养老、医疗、失业保险费，允许在应纳税所得额中全额扣除；超过规定比例缴付的部分，应并入工资薪金所得征税。

综上，社保基数上调 → 个人缴付“三险”金额增加 → 专项扣除增加 → 应纳税所得额减少 → 个人所得税降低。

二、调整前后个税测算（以月薪 15 000 元为例）

假设： 

- 2024 年社保下限 6 326 元，个人缴费比例 8%+2%+0.5%＝10.5%，即 664 元； 

- 2025 年社保下限 7 162 元，个人缴费 10.5%，即 752 元； 

- 公积金 12%（双方各 12%），基数同步按下限； 

- 暂不考虑专项附加扣除。 

1. 2024 年 7 月—2025 年 6 月

应纳税所得额＝15 000－5 000－664－1 518.24（公积金）＝7 817.76 元

对应税率 10%，速算扣除数 210，月个税＝7 817.76×10%－210＝571.78 元 

2. 2025 年 7 月起

应纳税所得额＝15 000－5 000－752－1 718.88（公积金）＝7 529.12 元

月个税＝7 529.12×10%－210＝542.91 元 

结果：社保基数下限上调 836 元，个人月缴费增加 88 元，但个税减少 28.87 元，实际到手收入仅减少 59.13 元，低于缴费增加额。 

三、不同收入群体的影响 

1. 低收入群体（月薪接近下限） 

- 缴费基数被迫从下限 6 326 元提高到 7 162 元，个人“三险”增加 88 元； 

- 因扣除额增加，个税下降 10～30 元不等； 

- 净到手减少，但下降幅度被个税优惠部分抵消。 

2. 中等收入群体（月薪 8 000—25 000 元） 

- 若原缴费基数低于 7 162 元，须按下限 7 162 元缴费； 

- 专项扣除增加，应纳税所得额相应下降，多数可少缴个税 20—60 元/月； 

- 如同时享受子女教育、住房贷款利息等专项附加扣除，可能退档到 3% 税率甚至无需缴税。 

3. 高收入群体（月薪高于 35 811 元） 

- 缴费基数触及上限 35 811 元，个人“三险”缴费封顶； 

- 专项扣除达到最大值，应纳税所得额因扣除封顶而固定，个税不再随基数上调而减少； 

- 但缴费基数上限较 2024 年提高约 2 714 元，个人月缴费增加 285 元，到手收入等额减少。 

四、对特殊群体的政策提示 

1. 灵活就业人员

可在 7 162—35 811 元之间自主选择基数。选择越高，个人缴费越多，但如同时取得工资薪金所得，其缴费额同样可在个税前全额扣除，降低综合所得应纳税所得额。 

2. 购房资格申请人

北京市 2025 年继续执行“零个税看社保”规则：因专项附加扣除导致个税为零的月份，只要社保正常缴纳，即可计入购房资格累计月数，不受基数调整影响。 

五、合规风险提示 

1. 超比例缴费

如用人单位以补贴、津贴名义为员工超标准缴纳社保，超过省级政府规定比例部分不得税前扣除，需并入工资计征个税。 

2. 基数申报不实

《社会保险法》第八十六条规定，未足额缴纳社保费的，除补缴本金外，自欠缴之日起每日加收万分之五滞纳金；逾期仍不缴纳的，处欠缴额 1—3 倍罚款。税务部门 2025 年 10 月将统一生成补差金额，企业应在 12 月底前完成补缴，可免滞纳金。 

六、结论